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Vol.359【管理会計を学んでその先どうする？】

2014/10/17

　【管理会計を学んでその先どうする？】
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■□　　戦略ＭＱ会計・ＤＣ・マトリックス会計
■□　　　社長のための会計学【マトリックス通信】　
■■　　　Vol.359 2014/10/17
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■ＭＱ会計を知らないある税理士と経営指導の話題になったき、
　聞いてみました。

　☆売上高が1000万円、変動費が600万円、利益が100万円の会社があります。
　　この会社の売上が10%下がったら利益はいくらになると思いますか？

　彼の答えは「60万円」でした。この答えはもちろん間違いです。
　そして私にこう言いました。

　「それは、ひっかけ問題ですね」

　　　　　　　　　　　　　・

　マトリックス通信【臨時号】に掲載した記事です。
　読者の方から質問が来ました。

　★私も60万円だと思いました。
　　損益分岐点の公式が身についてしまっています。　
　　なぜ、60万円が誤りなのでしょうか。

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■管理会計を学ぶなかで損益分岐点分析の話が出てきます。

　では、この問題を管理会計で解くとどうなるか？
　与えられた情報は次の３つです。

　　○売上高は1000万円
　　○変動費は600万円
　　○利益が100万円

　ここで気づくことがあります。

　売上高、変動費、利益、

　これらの単語は【専門用語（会計用語）】だということです。
　ですから、管理会計を学んだことがない人にとっては
　この問題の意味がわかりませんし、解けません。

　そこで「変動費とは何か？」を調べてみると、

　「売上高に比例して増減する費用。
　　売上高が増えればそれに伴って増え、
　　売上がゼロであればまったくかからない費用で、
　　たとえば、商品仕入れや原材料仕入れなどがある。」

　さらには、

　「損益分岐点分析を行うためには、
　　費用を変動費と固定費に分ける必要がある。
　　固定費は売上高に関係なく一定に発生する費用で、
　　社員の給料や家賃、リース料などがある。」

■では、先ほどの問題です。

　☆売上高が1000万円、変動費が600万円、利益が100万円の会社があります。
　　この会社の売上が10%下がったら利益はいくらになると思いますか？

　管理会計を学んだ方であれば、必ず解いた経験があるはず、
　そして「限界利益」という用語が出てきます。

　「限界利益は、売上高から変動費を差し引いたもの」

　では、管理会計の説明にしたがって、この問題を解いてみましょう。

　・売上高は1000万円、変動費は600万円
　　したがって限界利益は400万円（限界利益＝売上高－変動費）

　・利益は限界利益から固定費を差し引いたもの（利益＝限界利益－固定費）
　　利益が100万円ということは、
　　この会社の固定費は300万円（固定費＝限界利益－利益）

　・この会社の売上高が10%減少し900万円になった

　・変動費も売上高に比例して10%減少し540万円、
　　限界利益は差し引き360万円（売上高900万円－変動費540万円）

　・固定費は、売上高の増減には影響しないため300万円のまま

　・したがって求める利益は60万円（限界利益360万円－固定費300万円）

　　　＜変動損益計算書＞

　　　　売上高 900万円（100%）
　　　　変動費　 540万円（60%：変動費率）
　　　--------------------------
　　　　限界利益 360万円（40%：限界利益率）
　　　　固定費 300万円
　　　--------------------------
　　　　利　益 60万円　

■管理会計で学ぶ損益分岐点売上高の公式は

　損益分岐売上高＝（固定費÷（１－変動費÷売上高）

　では、売上高が１割減った状態での損益分岐売上高を、　
　この公式に当てはめて計算してみましょう。

　（固定費300万円÷（１－変動費540万円÷売上高900万円）

　この公式から導かれる答えは［750万円］です。

　そして、

　「損益分岐点比率は、損益分岐点売上高を現在の売上高で割った比率である」

　と書いてあります。

　＜損益分岐点比率＞

　・900万円の売上のときは83.3%（750万円÷900万円×100）
　・1000万円のときは75%（750万円÷1000万円×100）

　ちなみに「経営安全率」を計算すると次のようになります。
　・900万円の売上のときは17.7%
　・1000万円のときは25%

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■では、なぜこの問題の答え［60万円］が誤りなのでしょうか？

　それは、

　・変動費、固定費の定義が科学的、数学的根拠にもとづいていないから
　・科学的、数学的な裏付けのない理論は、
　　現実の経営や未来のシミュレーションに使えないから

　です。

　「管理会計における変動費の定義は、売上高に比例する費用」

　売上高とは、単価と数量を掛けあわせた結果です。
　単価に比例するのか、それとも数量に比例するのか、
　しかし、単価と数量の間には相関関係はありません。
　「売上高に比例」という定義自体が科学的、数学的とは言えないのです。

　その点、ＭＱ会計は科学です。数学です。（ただし中学校１年程度）

　管理会計では、売上高がちょうど750万円のときに利益はゼロになりますが、
　ＭＱ会計を使ってシミュレーションしてみると、
　売上高が750万円のときは、利益がゼロになる場合もあるし、
　みごとに赤字になってしまう場合もあるのです。

　ＭＱ会計には「損益分岐点売上高」というのは存在しません。

　それは、売上高が「単価と数量」という２つの要素から
　成り立っているからです。
　売上高を単価と数量に分解して考えるからです。

　ＭＱ会計は【要素法】です。
　ですから、損益分岐点は４つあります。

　※）詳しくは『利益が見える戦略ＭＱ会計（かんき出版）』をご覧ください。
　　　⇒ http://goo.gl/zurV9R

　※）管理会計の一部の解説で「変動費は生産数量や操業度に比例する」
　　　という記述がありますが、ＭＱ会計では成立しません。

■変動費と固定費という用語が、儲けの構造（利益を生み出す構造）を
　わかりにくくしていると、常々考えています。

　では、何のために損益分岐点分析を行うのでしょうか。
　損益分岐点売上高を計算し、分析してその先どう活用するのでしょうか。
　多くの解説書を見ると、「損益分岐点売上高は低いほうがいい」と
　書かれています。

　損益分岐点比率を下げるには、
　・変動費率を下げる（限界利益率を上げる）
　・固定費を減らす

　管理会計における損益分岐点分析はこれが限界です。

　利益を増やすには、
　・売上を増やす
　・利益率を上げる（原価率を下げる）
　・固定費を減らす

　このレベルの話と何も変わりません。
　どちらにも共通するのは「損益計算書から抜けられない」、
　「会計の枠のなかでのみ考えている」という点です。

　もし、あなたが社長だったら、
　依頼している税理士に、ぜひこの問題を出してみてください。
　100人中99人が［60万円］と答えるはずです。

　そして、
　60万円と答える税理士から経営指導を受けている社長は気の毒です。

　もし、それ以外の答えを言う税理士がいたら、、、

　本物かもしれませんよ。

　※）ＭＱ会計における「ｆ/ｍ比率」は、
　　　管理会計における「損益分岐点比率」とは大きく異なります。
　　　ソフトバンクの孫さんが「経営はｆ/ｍ比率！」と言ったように
　　　経営のなかでもっとも重要な比率かもしれません。
　　　機会があれば、このメルマガで紹介したいと思います。