戦略ＭＱ会計講座
利益が見える戦略ＭＱ会計（かんき出版）
の著者が伝える「ＭＱ会計と直接原価講座」
ＭＱ会計と直接原価（ダイレクトコスティング）
カツ丼１杯の原価
１杯８００円で提供しているカツ丼の原価について考えてみましょう。
わかりやすいように、この食堂ではカツ丼しか売っていないものとします。食堂の店主が計算しているカツ丼１杯の原価はご飯、豚肉、パン粉、たまねぎ、たまごなどの「どんぶりの中身（食材）です。
ところが１杯８００円のカツ丼が１個８００円の機械部品になった途端にどうなるでしょうか。製造業では製品の製造原価（材料費＋労務費＋製造経費）を求めようとします。これが「ＦＣ全部原価（フルコスティング）」です。
日本の製造業や建設業では、ＦＣ全部原価で製品や工事の原価計算を行っています。
つまり、掛かった材料費と外注費に手間賃（労務費）と経費（製造経費）を上乗せする計算方法です。
ここでカツ丼を機械部品とみなして原価を計算してみます。
カツ丼１杯８００円の材料費は３００円、これに作る人の手間賃（労務費）と経費（製造経費）を加えてみます。
月給５０万円の店主が１か月２５日８時間働くとして、
１分当たりの人件費は４１.６７円（５０万円÷２５日÷８時間÷６０分）。
カツ丼を１杯作るのに１５分かかるとすると労務費は６２５円（４１.６７円×１５分）。
このほかに水道光熱費、設備の償却費などの経費が８０円かかったとすると、カツ丼１杯の原価は次のように計算されます。
カツ丼１杯の原価：材料費３００円＋労務費６２５円＋経費８０円＝１００５円
これでは売れば売るほど赤字になってしまいます。
原価を下げるために月給２０万円の社員にカツ丼を作らせることにしました。ただし時間は２０分を要します。
労務費は３３３円（２０万円÷２５日÷８時間÷６０分×２０分）となり、これでやっと８００円で売っても利益が出るようになりました。
カツ丼１杯の原価：材料費３００円＋労務費３３３円＋経費８０円＝７１３円
労務費や経費を個別に計算するのは手間がかかります。
そこで全体の目安として製造にかかる労務費と経費のレートをあらかじめ決めておく方法が賃率や分単価です。建設業では、間接経費を現場ごとに配賦するという処理を行います。
製造業や建設業ではこのようにして製品や工事ごとの原価計算を行っています。
製造業や建設業における原価計算については、税法で細かく規定されています。
じつはこれが、この先の経営を考えるうえで大きな障害になってくるのです。
さらに、ＦＣ全部原価では
「期末あるいは月末の製品在庫が多ければ多いほど（作れば作るほど）利益が出る」
というおかしな現象が発生します。
カツ丼（製品）は売れてはじめて利益が出ますが、カツ丼を作って店頭に並べるだけで利益が出てしまうのです。
ＤＣ直接原価で考える
もし街の食堂がＦＣ全部原価でカツ丼の原価計算を始めたら
月給５０万円の店主が作るカツ丼は８００円では売りません。
原価１００５円のカツ丼は、売れば売るほど損をしてしまうからです。
したがって、このような原価計算を行っている製造業では、
赤字になってしまうこの機械部品を８００円では受注しません。
ところが街の食堂では、月給５０万円の店主が作るカツ丼を
１杯８００円で売っても潰れません。
ＭＱ会計では、カツ丼１杯の原価Ｖはどんぶりの中身、つまり米、卵、豚肉などの材料費のみです。
重要なのは１日に何杯（Ｑ）のカツ丼が売れるかです。
「お客が何人来たのですか？」 です。
このように材料費や外注費のみを原価として計算する方法を
ＤＣ直接原価（ダイレクトコスティング）といいます。
ＦＣ全部原価で計算した利益をもとに経営分析をすると「まだ大丈夫！」という結果が出ますが、ＤＣ直接原価で計算すると「もっと売れ！」になってしまう場合が、往々にしてあります。そもそも、ＦＣ全部原価で作られた決算書からは、損益分岐点売上高は計算できないのです。
注）カツ丼の原価は説明をわかりやすくするためのもので、実際の原価とは異なります。